自全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）后，原营业税应税项目中的劳务派遣、安全保护服务和职业中介活动均已纳入增值税征收范围。这三种服务虽然在业务性质上有所区别，但在增值税处理上既有共性也有特殊规定。以下将分别对其增值税缴纳政策进行详细解析。

一、 劳务派遣服务的增值税处理
劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将与之建立劳动合同关系的员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的业务活动。

1. 计税方法与税率/征收率：

• 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择按照一般计税方法全额纳税，适用6%的税率，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算销项税额。

• 更为常见且优惠的选择是采用差额计税方法。纳税人可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

• 小规模纳税人提供劳务派遣服务，同样可以选择适用3%征收率的简易计税方法（2023年1月1日至2027年12月31日期间，可减按1%征收率征收），或以取得的全部价款和价外费用扣除上述代付费用后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

1. 发票开具：采用差额计税方式的，可以全额开具增值税普通发票；也可以就扣除代付费用后的余额部分开具增值税专用发票，代付费用部分不得开具专票。

二、 安全保护服务的增值税处理
安全保护服务，通常指提供武装守护、押运、随身护卫、安全检查、安全风险评估、秩序维护等服务，属于“现代服务”下的“商务辅助服务”。

1. 计税方法与税率/征收率：

• 一般纳税人提供安全保护服务，通常按照一般计税方法，适用6%的税率计算缴纳增值税。

• 如果安全保护服务中包含了劳务派遣性质（如派驻保安员），且符合相关政策规定，同样可以参照劳务派遣服务的差额计税政策，选择适用简易计税方法依5%的征收率缴纳增值税。具体操作需严格符合条件并参照当地税务机关的执行口径。

• 小规模纳税人提供安全保护服务，适用3%征收率（当前阶段性减按1%）。

三、 职业中介活动的增值税处理
职业中介活动，是指为求职者寻找职业、为用人单位提供劳动力，并提供相关咨询、测评等服务，属于“现代服务”下的“商务辅助服务”。

1. 计税方法与税率/征收率：

• 一般纳税人提供职业中介服务，应按一般计税方法，适用6%的税率计算缴纳增值税。

• 对于小规模纳税人，适用3%征收率（当前阶段性减按1%）。

• 职业中介服务通常不适用差额征税政策，其销售额为向委托方收取的全部中介费、服务费。

1. 免税政策：根据财税〔2016〕36号文件附件3规定，从事学历教育的学校提供的教育服务、学生勤工俭学提供的服务等免征增值税。职业中介机构提供的核心就业服务本身不属于法定免税范围，但部分与公共就业服务相关的政府购买服务项目，可能适用特定免税或不征税政策，需依据具体合同和财政文件判定。

四、 重要操作提示与风险防范

1. 正确选择计税方法：对于劳务派遣及符合条件的安保服务，纳税人应根据自身进项税额情况，审慎选择一般计税或差额计税方法。一经选择，36个月内不得变更。
2. 合规进行差额扣除：采用差额计税时，必须确保扣除凭证（如工资单、社保缴纳凭证、公积金缴存凭证等）合法有效，扣除项目符合政策规定，并按要求进行纳税申报和资料备查。
3. 准确开具发票：严格按照所选计税方法的要求开具发票，避免因开票错误引发税务风险。差额开票时，应在发票备注栏注明“差额征税”字样。
4. 分清业务实质：企业若同时经营多项业务（如同时提供劳务派遣和职业中介），应分别核算不同业务的销售额，适用不同的税务处理，避免混淆。

营改增后，提供劳务派遣、安全保护服务及职业中介活动均需缴纳增值税。其中劳务派遣服务具有独特的差额计税选择权，安全保护服务在特定条件下可参照执行，而职业中介活动则主要适用6%的税率或对应的征收率。纳税人应深入理解政策，结合自身业务模式，做出合规、优化的税务安排，并注重相关凭证管理，以有效管控税务风险。在实际操作中，建议密切关注国家税收政策更新，并咨询专业税务顾问或主管税务机关。